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小規模納稅人免征增值稅政策第九批問題答復

索引號 640324001/2019-00182 文號 生成日期 2019-09-10
公開方式 主動公開 發布機構 同心縣政府辦公室 責任部門

問題1:納稅人代開增值稅專用發票后沖紅,當季度銷售額未超過30萬時,已經繳納的稅款是否可以申請退還?

《關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務局總局公告2019年第4號,以下簡稱“4號公告”)第八條:小規模納稅人月銷售未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。如果小規模納稅人按季度申報,代開增值稅專用發票當月銷售額超過10萬,但是當季度銷售額未超過30萬元,現在對代開的專用發票開具紅字發票,已經繳納的稅款是否可以申請退還?(四川等稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:按照現行政策規定,納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票,應就其開具的增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。公告明確,如果小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

    問題2:原發票無法退回沖紅導致的增值稅免稅政策執行難問題

由于政策出臺時間與政策執行始期存在“時間差”,出現稅務機關在1月份代開發票多征稅款,只能用紅字沖回后重新開具,但受票方在異地,不配合將原發票退回,無法開具紅字發票沖回,納稅人多繳稅款無法退還,使減稅降費優惠政策不能執行到位。(吉林省稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:由于小規模納稅人開具增值稅專用發票后,下游一般納稅人可以抵扣專用發票上注明的稅款,為保障增值稅抵扣鏈條的完整性,小規模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅專用發票應當在繳納增值稅后方可開具。小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。   

按照《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)規定,如果購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,需要將增值稅稅額從進項稅額中轉出,并填寫《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》)后,由稅務機關根據校驗通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發票,并不需要將原發票退回。

問題3:符合優惠條件的增值稅小規模納稅人是代開普票時不征收稅款,還是先征后退?

小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,2019年第一季度銷售額未超過30萬元),但當期因代開普通發票已經繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。問:符合小微標準的,是代開普票的時候不進行征收稅款,還是先征收,申報后在申請退稅?(廣西等稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:符合免稅條件的小規模納稅人,代開增值稅普通發票時不征收增值稅。

問題4:4號公告第六條、第八條、第九條產生的多繳稅款可以申請抵扣稅款嗎?(福建省稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:按照4號公告第六條、第八條、第九條規定,相應的多繳稅款,可以向稅務機關申請退還。小規模納稅發生4號公告第六條所述情形的多繳稅款,可以向預繳地主管稅務機關申請退還;因第八條、第九條所述情形產生的多繳稅款,可以向主管稅務機關申請退還。

問題5:以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤?

4號公告第四條規定, 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。問:以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤? (湖南等稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:自然人以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金,均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

問題6:增值稅免稅標準提高后,其他個人發生銷售不動產如何處理?(江蘇等省稅務局提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:其他個人偶然發生銷售不動產的行為,應當按照現行政策規定實行按次納稅。因此,4號公告明確其他個人銷售不動產,繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應照章納稅。

問題7:出口企業轉登記為小規模納稅人后其一般納稅人期間發生的出口業務如何處理?

如果轉登記納稅人為出口企業,在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發生適用增值稅零稅率跨境應稅行為在其轉登記為小規模納稅人后應該如何處理?(12366熱線提問,貨物和勞務稅司答復)

答復:如果轉登記納稅人為出口企業,那么該出口企業在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發生適用增值稅零稅率跨境應稅行為(以下稱“出口貨物勞務、服務”),在其轉登記為小規模納稅人后,仍然可以繼續按照現行規定申報和辦理退(免)稅相關事項。具體事宜仍按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)規定執行。自轉登記日下期起,該轉登記納稅人出口貨物勞務、服務,應當適用增值稅免稅政策。

問題8:根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅201913號)和4號公告的相關規定,對于月(季度)銷售額未超過免稅標準的小規模納稅人,其開具機動車銷售統一發票的銷售額是否需要征增值稅?(四川省稅務局,貨物和勞務稅司答復)

答復:按照現行發票管理有關規定,機動車銷售統一發票屬于普通發票。因此,月(季度)銷售額未超過免稅標準的小規模納稅人開具機動車銷售統一發票的銷售額,免征增值稅。

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